陈建国：把《会计人员职业道德规范》落到实处的认识

把《会计人员职业道德规范》落到实处的认识

 作者：陈建国，浙江省国资国企改革发展研究中心

2023年1月，财政部发布《会计人员职业道德规范》（财会[2023]1号，以下简称《规范》），将新时代会计人员职业道德要求提炼为三条核心表述，即“坚持诚信、守法奉公，坚持准则、守责敬业，坚持学习、守正创新”。“坚持诚信、守法奉公”是对会计人员的自律要求，“坚持准则，守责敬业”是对会计人员的履职要求，“坚持学习，守正创新”是对会计人员的发展要求。《规范》的制定对于引导会计人员形成正确的价值追求和行为规范、提高会计工作水平和会计信息质量、加强社会信用体系建设、推动经济社会高质量发展具有重要意义。作为会计人员，如何真正把《规范》要求落到实处？笔者结合自身工作经验谈一谈自己的看法。

一、为何要加强会计职业道德建设

党的十八大以来，党中央、国务院部署加快社会信用体系建设、构筑诚实守信的经济社会环境，将会计人员作为职业信用建设的重点人群，要求引导职业道德建设与行为规范，为加强会计职业道德建设提供了根本遵循。

（一）服务企业内部经营管理的需要

从企业内部来说，会计信息有助于组织内的信息沟通和传递，可以对不同生产、经营部门之间原来无法直接比较的工作成效进行对比考评。企业经营者的工作成效最后都会在会计信息中体现出来，反过来会计信息又帮助企业经营者更好地了解生产经营状况、安排生产经营活动、合理分配企业资源、改善企业内部管理、加强风险管控，但前提是会计信息能够与它所反映的客观事实相符。随着经济的飞速发展，企业规模越来越大，多数企业存在委托代理关系，有委托代理关系就可能存在不够尽职甚至舞弊的情形，存在代理人操纵会计信息的可能性，而委托人通常都是利用会计信息（即财务指标）对代理人进行业绩考核，如果会计信息存在水分或出现错误，就有可能让委托人蒙受损失，给企业带来严重的负面影响。如中国华融2020年度归属于股东的净亏损为1 029.03亿元，其亏损的主要原因是当期确认了巨额信用减值损失和公允价值变动损失。但如此大的减值损失不可能在一年内形成，最大的可能是企业会计和年报审计机构均放弃了谨慎性原则，或者是故意隐瞒了事实真相。又如中航油新加坡公司从2004年年初潜亏580万美元到2004年11月底亏损5.5亿美元，主要原因是管理层风险意识淡薄，董事长权力失去控制，公司财务在面临风险威胁时未能坚持原则，未能阻止为亏损头寸追加保证金，最终导致企业申请破产保护。可见高质量的会计信息有赖于高素质的会计人才队伍，即不仅专业要过硬，还要坚持准则、守责敬业，这些都是会计职业道德的重要内涵。

（二）服务企业外部利益相关者需要

会计信息是制定财政税收政策、维护国有资产安全、保护债权人和投资者利益的重要依据，更是有序市场经济存续的基石。企业与金融机构之间的信息交流主要依靠会计信息来完成，证券监管部门、证券交易所和各类中介服务机构均围绕企业会计信息履行相应职责，各类投资者也是主要依靠相关公司发布的会计信息进行投资决策。要发挥市场在资源配置中的决定性作用，需要高质量的会计信息。扰乱正常市场经济秩序的行为最后都会通过会计信息呈现出来，会计信息失真将给投资者带来巨大伤害。

（三）进一步加强财会监督的需要

2023年2月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》的通知，强调财会监督作为党和国家监督体系的重要组成部分，在推进全面从严治党、维护中央政令畅通、规范财经秩序、促进经济社会健康发展等方面发挥了重要作用，同时也存在监督体系尚待完善、工作机制有待理顺、法治建设亟待健全、监督能力有待提升、一些领域财经纪律亟需整治等问题。财会监督之根本在于会计信息的质量，所以财会监督必须从经济业务的真实性抓起，作为财会工作主体的会计人员必须牢固树立正确的世界观、人生观、价值观和科学的方法论。要加强自我约束，持续纠正会计领域违法乱纪行为，确保会计信息的真实完整，不断提高会计信息的准确性、及时性。会计人员既要坚持不做假账的原则，更要不断强化知识更新、增强业务能力，不断提高会计信息质量，这些均是会计职业道德的要求。

二、如何加强会计职业道德建设

（一）会计职业道德建设离不开全民素质的提升

“经济越发展，会计越重要”，除了政府部门、企业管理层，会计还要为金融机构、资本市场、社会公众等提供符合规则要求的会计信息，可以说已经深入社会政治经济各领域各行业，会计职业道德建设已经具有广泛的社会性。会计诚信作为社会诚信体系的一部分，离不开社会诚信建设。事实已经证明，社会风气越是清朗，家庭越是和谐，家教越是严格，会计人员的职业情操越是高尚，违法违纪行为就越少。事实上，会计职业道德内涵与全民道德规范的很多要求是一样的，只不过会计职业道德更加专注于财经纪律与专业能力提升，所以我们需要把会计职业道德建设与全民素质提升工程一体推进。

（二）会计人员需要自觉提升职业形象

会计人员要牢固树立正确的世界观、人生观和价值观，要不断培育健康情趣，始终做一个诚实守信的人。工作上要忠于职守、遵守准则、坚持原则，不断提高法治意识和责任意识，自觉保守企业商业秘密。要牢固树立会计为经营服务的理念，要动脑、更要动脚，要走出办公室，加强调查研究，主动对接企业经营活动，理解企业的商业模式，熟悉企业的管理循环，持续优化企业管理方案，为经营决策提供会计支持。由于会计专业涉及领域非常广泛，会计人员不仅要掌握会计学、管理学、经济学的基本理论和基础方法，还要熟悉国内外相关会计法规及国际惯例，时刻关注世界政治经济形势与行业趋势变化，坚持学习、善于学习，持续厚实基础、拓宽视野、增长才干，将所学知识用于会计实践。另外，还要主动适应数字化变革，善于利用新技术提高工作成效。同事之间要相互尊重、相互帮助、取长补短、共同进步。会计部门作为企业风险管控的核心部门，也是企业风险最能预知的部门，因为会计计量贯穿于经济业务活动始终，所以会计人员要有足够的敏感性，要从会计数据变化中提前发出预警，提前采取风险应对措施。

（三）相关管理部门要加强领导与监督

会计主管部门要在会计人员继续教育、会计人才培养项目中加强职业道德课程建设，持续推动职业院校、高校财会类专业加强职业道德教育，将会计职业道德建设要求有机融入教学内容。不断健全会计人员评选表彰和失德失信行为惩戒机制，加大会计诚信宣传，鼓励会计人才主动担负起时代赋予的使命责任，促进会计人员诚信执业，不断提升能力；加强警示教育和违反规定的执业限制，督促会计人员自觉遵守职业道德规范。国有出资人和资本市场管理部门要持续提高会计信息和信息披露的质量要求，加大对会计信息违法违规行为的处罚和曝光力度，在依纪依规依法严惩当事人的同时，还要严肃追究失管失察的相关责任人责任，督促相关部门举一反三、堵塞漏洞，建立严格的监管机制。会计相关行业协会要将会计人员职业道德建设作为一项重要内容，融入具体业务工作之中。各部门要加强合作，探索建立统一信用大平台和会计人员信用积分及积分使用制度，实现信用在更大范围的共享应用，使职业道德建设成为众多会计人员的自觉行为。各用人单位要重视会计人员岗位准入把关和上岗前的职业道德教育培训工作，帮助会计人员“系好第一粒纽扣”。为有效防止会计人员舞弊行为，同时提升职业能力，要注重会计人员入职后的轮岗交流，将遵守职业道德情况作为评价、选用、提拔会计人员的重要标准。

最后，还要不断完善会计法律法规制度，切实保护好会计人员的合法权益，支持会计人员依法履职尽责，为会计职业道德建设保驾护航，最终形成全社会良好的会计职业道德风尚。

（原文载于《财务与会计》2023年第11期）